Аудит и консалтинг Развитие бизнес-систем
 |  Четверг, 19 октября
Пресс-центр
Пресс-релизы
РБС в прессе
Публикации сотрудников
Рейтинги
 

Ответы на вопросы банков

 
Источник: Бухгалтерский учёт в кредитных организациях №8
Автор: Тинкельман С.Б. - Зам. директора департамента аудиторских услуг по работе с финансовыми институтами ДАУ, Казакевич Е.С. - Ведущий аудитор Отдела аудита кредитных организаций
Версия для печати

Просим разъяснить порядок учета и оценки кредитного риска по ссудной задолженности (факторингу). Операции факторинга регламентируются Договором финансирования под уступку денежного требования, заключенного с продавцом товаров (предпринимателем-клиентом Банка), переуступившим Банку задолженность должника (физического лица-покупателя товаров). Клиент (предприниматель) в свою очередь выступает поручителем по погашению задолженности физических лиц перед Банком. На балансе банка числится задолженность физических лиц-покупателей товаров. Как отражать указанные операции в бухгалтерском учете и производить оценку кредитного риска в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 №254-П?

Порядок учета сделок по финансированию под уступку денежного требования регламентируется Приложением 12 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) - сделка, в соответствии с которой одна сторона (банк - финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг должнику, клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, выступает денежное требование, срок платежа по которому возникнет в будущем (будущее требование).
В приведенной выше ситуации Банк осуществляет открытый факторинг с правом регресса. В соответствии с Соглашением о сотрудничестве сторон, заключенным между Банком и Клиентом (предпринимателем), Клиент (предприниматель) переуступает Банку право требование к должнику (физическому лицу-покупателю товаров), уплачивая за предоставляемые Банком услуги, факторинговую комиссию в размере 1% от общей суммы переуступаемых прав требования. Банк, в свою очередь, на основании Договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) перечисляет Клиенту (предпринимателю) денежные средства в счет переуступаемых прав требования. Должник в соответствии с Соглашением о порядке погашения задолженности банку перечисляет денежные средства в оплату поставленных товаров на свой расчетный счет, открытый в Банке, в счет погашения предоставленных денежных средств. Право регресса возникает в случае, если Должник оказывается неплатежеспособным, банк может применить процедуру регресса - право осуществить обратную переуступку денежного требования Клиенту. По нашему мнению, в случае если Договором финансирования под уступку денежного требования (факторинга) предусмотрена ответственность Клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение Должником требований по возврату долга Банку (право регресса), что предполагает согласно ст. 321-325 ГК РФ солидарную ответственность Клиента и Должника по предоставленным средствам, оценку кредитного риска целесообразнее осуществлять в отношении Клиента Банка.
В соответствии с требованиями Приложением 12 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П учет приобретенных прав требования третьих лиц ведется на балансовом счете 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования». Операции по финансированию под уступку денежного требования в бухгалтерском учете необходимо отразить следующими проводками:
Дт 47803 Кт 40702 – на сумму переуступаемого права требования Дт 70209 Кт 47804 – создание резерва на возможные потери по приобретенным правам требования Дт 91310 Кт 99999 – номинальная стоимость переуступаемого права требования Дт 40817 Кт 61207 – погашение переуступаемого права требования Должника перед Банком Дт 61207 Кт 47803 - погашение переуступаемого права требования Должника перед Банком Дт 47804 Кт 70107 – восстановление резерва на возможные потери по приобретенным правам требования на доходы Дт 99999 Кт 91310 – списание номинальной стоимости переуступаемого права требования в связи с исполнением обязательств по договору.

Обязательно ли отражение на внебалансовом учете суммы поручительства по факторингу в случае, если отдельный договор поручительства между Банком и Поручителем не заключался, а условия поручительства изложены в договоре финансирования под уступку денежного требования (факторинга)?

В соответствии с требованиями статьи 362 ГК РФ «…Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства…». Таким образом, основанием для признания поручительства является изложение его существенных условий в письменной форме. В связи с этим, полученное Банком поручительство по договору факторинга является действительным и должно быть отражено в балансе на счетах внебалансового учета.

Каким образом рассчитывать и учитывать на балансе доход, полученный Банком по договору факторинга?

В соответствии с требованиями п. 1.3. Приложения 12 Положения ЦБ РФ №205-П финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения и ценой реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования, по которому приобретено, за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость. В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. Таким образом, для учета дохода, полученного по факторинговым операциям, Банку рекомендовано использовать балансовый счет 61304 «Доходы будущих периодов», списывая на доходы по мере частичного погашения права требования должником (заемщиком).

Подлежит ли налогообложению НДС комиссия, полученная Банком по факторинговым операциям?

В настоящее время в Российской Федерации существует требование о лицензировании факторинговой деятельности, однако, сам порядок лицензирования и государственный орган, который будет выдавать лицензии, еще не утвержден. Тем не менее, в соответствии с требованиями Письма МНС РФ от 13.09.2000 №03-12/38825 кредитные организации имеют право совершать факторинговые операции без специального разрешения, так как данные операции отнесены к банковским сделкам в соответствии с требованиями абзаца 3 статьи 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-1. Что касается налогообложения, обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с требованиями п. 3 статьи 149 главы 21 Налогового Кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, освобождению от налогообложения подлежат только специфические банковские операции, определенные в абзаце 1 статьи 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-1. Список банковских операций, подлежащих освобождению от налогообложения НДС, изложенный в п. 3 статьи 149 главы 21 НК РФ является исчерпывающим. Таким образом, по нашему мнению, комиссия, полученная Банком по факторинговым операциям подлежит налогообложению НДС.

Как правильно оформить модернизацию компьютера, если: 1) в бухгалтерском учете этот компьютер до 31.03.2003 г. числился в составе МБП (на БС 61101) и списан с баланса 31.03.2003 г. проводкой ДТ 61103 КТ 61101 согласно Письму ЦБР №179-Т; 2) в налоговом учете затраты по приобретению этого компьютера списаны единовременно в момент ввода в эксплуатацию на расходы, т.к. стоимость его менее 10000 руб. И будет ли вообще в данном случае иметь место модернизация или, может быть, расходы по, допустим, замене монитора, следует просто отнести на расходы, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом? Просьба привести разъяснения на конкретном примере: Компьютер до 31.03.2003 г. числился в составе МБП в сумме 6000 руб. Этот компьютер списан 31.03.2003 г. по Письму ЦБР №179-Т вышеприведенной проводкой. В связи с выходом из строя монитора требуется его заменить. Новый монитор для замены приобретен 29.08.2005 г., при чем с улучшенными характеристиками. Стоимость нового монитора: 1 вариант – 8000 руб., 2 вариант – 12000 руб. Лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету установлен в банке учетной политикой в размере 10000 руб. Просьба разъяснить (по обоим вариантам): 1) какие должны быть проводки по замене монитора в бухгалтерском учете и, соответственно, какие следует оформить первичные документы; 2) как описанная операция должна быть отражена в налоговом учете. Просьба в разъяснениях ссылаться на конкретные нормативные документы или официальные разъяснения уполномоченных органов.

В соответствии с п.2.9. и п.6.2. Приложения 10 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в кредитной организации на праве собственности, единицей учета которых является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенной работы. В процессе эксплуатации Банком объекты основных средств могут быть модернизированы, что должно быть подтверждено соответствующими первичными документами, разработанными Банком самостоятельно и утвержденными в учетной политике, либо в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 № 71а, что тоже должно быть закреплено принятой учетной политикой Банка. Затраты на модернизацию основных средств в соответствии с п.7.4. Приложения 10 Положения Банка России № 205-П должны увеличивать первоначальную стоимость объектов, если улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.
Письмом УМНС по г. Москве от 18 августа 2004 г. N 26-12/53999 (на основании письма МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@) предусмотрено, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта.
Таким образом, по персональному компьютеру, включающему монитор, системный блок, клавиатуру и мышь, с совокупной первоначальной стоимостью более 10 000 руб. срок полезного использования должен определяться из расчета от трех до пяти лет.
При ремонте конструктивно сочлененного предмета персонального компьютера, признанного амортизируемым имуществом, расходы организации на указанные цели рассматриваются как прочие расходы на ремонт основных средств в соответствии со статьями 260 и 324 НК РФ. При замене на новый сочлененный предмет расходы расцениваются как расходы на модернизацию амортизируемых основных средств в соответствии со статьей 257 НК РФ при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.
В соответствии с п.5 письма УМНС по г. Москве от 18 февраля 2004 г. N 26-08/10738 модернизация объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, правомерно может быть отнесена в состав материальных расходов, если в результате ее проведения стоимость данного объекта не превысила 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если же в результате модернизации стоимость объекта основных средств превысила 10 000 руб. и срок полезного использования будет свыше 12 месяцев, то объект должен быть признан амортизируемым и по нему должны быть определены срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что стоимость объекта основных средств на момент ввода его в эксплуатацию, признанная для целей налогообложения в составе материальных расходов, не подлежит восстановлению т.е. начисление амортизации должно производиться только на величину модернизации. Следует, отметь, что в соответствии с п. 1.17 письма ЦБ РФ от 26.12.02 №179-Т, «О порядке бухгалтерского учета отдельных операций в связи с вступлением в силу Положения банка России от 05.12.2002 г. 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» остатки, числящиеся на счетах 61101 и 61102, относящиеся к основным средствам с учетом стоимостного лимита, были перенесены на счета по учету основных средств, а остальные, т.е. ниже указанного лимита должны были быть перенесены на счет 61009, либо засальдированы со счетом 61103 по учету начисленной амортизацией.
Из выше указанного письма следует понимать, что проводка с участием счета 61103 должна была использоваться, только к объектам основных средств с начисленным 100 процентным износом, и которые не будут Банком использоваться в хозяйственной дальнейшей деятельности. Одновременно Положением ЦБ РФ №205-П предусмотрен счет 61009, на котором должны быть учтены объекты основных средств стоимостью ниже утвержденного лимита со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Так как в соответствии с п. 7.4 Положения ЦБ РФ №205-П затраты на модернизацию либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов. Следовательно, для отражения «Модернизации» списанного с баланса компьютера, в данном случае замена испорченного монитора более новым, используются стандартные проводки по приобретению и учету объектов основных средств, стоимостью свыше утвержденного лимита с последующим начислением амортизации в обще установленном порядке, а при приобретении монитора стоимостью ниже 10 000 руб. следует относить на расходы.
Что касается оформления модернизации первичными документами следует руководствоваться тем же принципом, что и при обычной операции приобретения нового объекта основных средств при соблюдении лимита свыше 10 000 руб. Единственное, что следует учесть, это правильность заполнения инвентарной карточки, в которой должна быть отметка о проведенной модернизации и пересчитанной суммы новых амортизационных отчислений, в сложившейся ситуации следует завести инвентарную карточку, с раскрытием всей информации о списанном объекте, и новом мониторе, соответственно. П.2.4 Приложения 10 Положения ЦБ РФ №205-П предусмотрено, что предметы стоимостью ниже установленного лимита независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов, и для этих целей выделен счет №61009, на котором в соответствии с п. 5.3. вышеуказанного положения ЦБ РФ учитываются основные средства ниже установленного лимита стоимости. Также, последним абзацем п. 5.3 предписывается Банкам по объектам учитываемым на счетах 61009, 61010 и 61011 присваивать инвентарные номера в порядке установленном для основных средств. Отсюда следует, необходимость учета таких основных средств внесистемно с оформлением инвентарной карточки утвержденной учетной политикой Банка. Данный вид учета должен организоваться Банком самостоятельно в соответствии с внутренними инструкциями определяющими порядок документального оформления движения данного имущества и вводящие разработанные организацией формы первичной документации.
В соответствии с п. 6.10. Приложения 10 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту и (или) норма амортизации.
Норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения, в случае пересмотра.
2) Что касается признания расходов на основании акта. Налоговый кодекс не дает определения документа, отвечающего требованиям налогового законодательства. Тем не менее в ст. 252 НК РФ речь идет о документально подтвержденных расходах, которые должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства РФ. Следовательно, исходя из выше сказанного, можно сослаться на Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Законом N 129-ФЗ:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
  • наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц и их расшифровки (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Таким образом, расходы могут быть признаны расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, на основании первичных учетных документов, и в частности акта выполнения услуг (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ), при условии признания их обоснованными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Можно ли считать, что погашение ссудной задолженности заемщиком - юридическим лицом по первому кредитному договору было осуществлено за счет средств, предоставленных Банком по второму кредитному договору (с последующим отнесением такой ссудной задолженности в 3-ю категорию качества и формированием резерва в размере не менее 21%), если: - На расчетный счет заемщика с расчетных счетов трех независимых друг от друга компаний были перечислены денежные средства по основной хозяйственной деятельности, включая НДС, которые затем были перечислены заемщиком в погашение ссудной задолженности по первому кредитному договору;
    - Через четыре дня заемщику предоставлен кредит по новому кредитному договору, средства от которого были направлены им на расчетные счета тех же трех компаний в качестве возврата оплаты по ранее заключенным договорам; - Исходя из анализа предоставляемой в Банк бухгалтерской отчетности, финансовое положение указанного заемщика оценивается как хорошее.

    По нашему мнению, описанная в вопросе ситуация свидетельствует об отсутствии у заемщика на момент погашения задолженности по первому кредитному договору, заключенному с Банком, средств на погашение кредита. С целью своевременного выполнения своих обязательств перед Банком заемщиком временно были привлечены свободные ресурсы от третьих лиц по заключенным с ними хозяйственным договорам. После погашения кредита по первому кредитному договору заемщиком был привлечен, в свою очередь, новый кредит с целью возврата денежных средств третьим лицам.
    В соответствии с требованиями п. 3.14.1 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 №254-П не выше, чем в 3 категорию качества классифицируются предоставленные юридическим лицам кредиты и использованные заемщиком на предоставление займов третьих лиц и погашение займов третьих лиц. Согласно разъяснения МГТУ Банка России от 10.02.2005 №11-12-2-09/9466 «О применении Положения Банка России от 26.03.2004 №254-П» «…в пункте 3.14.1. Положения №254-П под использованием заемщиком ссуд, предоставленных юридическим лицам (кроме кредитных организаций), на погашение займов третьих лиц, следует понимать следующую ситуацию – заемщик банка направляет полученные от банка средства на погашение обязательств по возврату денежных средств, привлеченных от третьих лиц».
    Принимая во внимание хорошее финансовое положение заемщика, обслуживание долга по ссуде должно быть признано плохим. Так как в соответствии с требованиями п.п. 3.7.3, 3.7.3.3. Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 №254-П обслуживание долга признается плохим, если ссуда предоставлена заемщику кредитной организацией прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде.
    Таким образом, в соответствии с требованиями п.п. 3.9, 3.14.1. Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 №254-П данная ссуда должна быть отнесена в 3-ю категорию качества с формированием резерва не менее 21%.

    Можно ли рассматривать ситуацию, как ухудшающую качество ссуды с соответствующим повышением категории, связанную с уплатой заемщиком - юридическим лицом текущих процентов по кредиту, если:
    - В день уплаты на расчетный счет заемщика поступили денежные средства (по основной деятельности, с учетом НДС) от контрагента-заемщика ровно в той же сумме, что и сумма процентов, причитающихся к уплате (при этом на начало дня остаток на расчетном счете заемщика был нулевым);
    - Исходя из анализа предоставляемой в Банк бухгалтерской отчетности, финансовое положение указанного заемщика оценивается как хорошее.

    В соответствии с требованиями п. 3.7.2, 3.7.2.1. Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 №254-П обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если - платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц). В рассматриваемой ситуации погашение процентов по предоставленному кредиту осуществляется косвенно за счет денежных средств другого контрагента - заемщика Банка, так как на начало оговоренного дня уплаты процентов остаток на расчетном счете заемщика равен нулю. По нашему мнению, погашение процентов заемщиком за счет средств контрагента-заемщика Банка свидетельствует об ухудшении качества ссуды с повышением категории качества и формированием соответствующего резерва на возможные потери.

    Должен ли Банк считать заемщиков – физических лиц связанными и, соответственно, объединять их в группу связанных заемщиков с соответствующим отражением данного факта в форме отчетности №0409118 «Данные о крупных кредитах» в следующих ситуациях.

    Ситуация 1. Два физических лица, не являясь родственниками, получили в Банке ссуду на строительство каждый своего отдельного жилья под залог отдельных земельных участков, на которых это жилье будет строиться. Все ссуды и залоги оформлены в Банке отдельными договорами, но залогодателем по обоим договорам залога является одно из физических лиц, которому оба земельных участка принадлежат на праве собственности.

    Ситуация 2. Два физических лица, не являясь родственниками, получили в Банке ссуду на отдельные, независимые друг от друга цели. В обеспечение ссуды, выданной второму физическому лицу, Банком принят залог векселя организации, в которой оба физических лица являются учредителями с распределением долей (50% и 50% соответственно).

    Отнесение заемщиков к категории «связанных между собой» в целях определения величины максимального кредитного риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) регламентируется следующими нормативными актами: - Инструкция ЦБ РФ от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банков»;
    - ФЗ РСФСР от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;
    - Письмо ЦБ РФ от 10.09.2004 №106-Т «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6)».

    Ситуация 1.
    В соответствии с рекомендациями Письма ЦБ РФ от 10.09.2004 №106-Т «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6)» в качестве связанных заемщиков при расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) рекомендуется рассматривать заемщиков банка - юридических и физических лиц, связанных между собой экономически таким образом, что ухудшение финансового положения одного из них обусловливает или делает вероятным ухудшение финансового положения другого заемщика (других заемщиков), которое может явиться причиной неисполнения (ненадлежащего исполнения) им (ими) обязательств перед банком по его кредитным требованиям, например, если один из заемщиков банка является поручителем (гарантом) по обязательствам другого заемщика перед банком либо если заемщик банка является должником другого заемщика банка. По нашему мнению, в данной ситуации заемщиков - физических лиц Банка следует признать экономически связанными между собой с соответствующим отражением данного факта в форме отчетности №0409118 «Данные о крупных кредитах» в связи с предоставлением одним заемщиком обеспечения (залог земельных участков), принадлежащего ему на праве собственности, по кредитному договору другого заемщика.

    Ситуация 2.
    В соответствии с требованиями ст. 4 ФЗ РСФСР от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» группой юридических и (или) физических лиц признается группа, применительно к которым выполняется следующее условие - лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании договоров купли-продажи, доверительного управления, о совместной деятельности, поручения или других сделок или по иным основаниям) более чем 50 процентами от общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли одного юридического лица. Таким образом, два физических лица – заемщика Банка, являющиеся учредителями одного юридического лица (50% и 50%), в соответствии с требованиями ст. 4 ФЗ РСФСР от 22.03.1991 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» признаются как группа связанных между собой лиц. Принимая во внимание тот факт, что в обеспечение ссуды второму заемщику Банком был принят в залог вексель организации, учредителями которой являются указанные физические лица, то в соответствии с рекомендациями Письма ЦБ РФ от 10.09.2004 №106-Т «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6)» данные заемщики признаются также экономически связанными между собой. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации данных заемщиков следует признать связанными между собой с соответствующим отражением данного факта в форме отчетности №0409118 «Данные о крупных кредитах».

    Согласно п.3.7.2.2. Положения от 26.03.2004 №254-П ссуда является реструктурированной, если на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика, в том числе указанные соглашения предусматривают увеличение сроков возврата основного долга. Можно ли считать ссуду реструктурированной, если пролонгация была произведена на меньший срок? В каких случаях продление или пролонгация не влечет признание ссуды реструктурированной?

    Понятие «реструктурированная ссуда», изложенное в подпункте 3.7.2.2 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организации резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ее задолженности (Далее положение №254-П), основывается на наличии изменений существенных условий первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика (при этом пролонгация ссуды рассматривается как такое изменение вне зависимости от того, на какой срок ссуда пролонгирована). Таким образом, если ссуда пролонгирована на меньший срок и такая пролонгация и обстоятельства, при наступлении которых она осуществляется, не предусмотрена условиями первоначального договора (генерального соглашения), то данная ссуда является реструктурированной.
    Вместе с тем, если условиями первоначального договора (генерального соглашения) предусмотрено изменение существенных условий договора (изменение сроков кредитования, суммы кредита, процентной ставки по кредиту и т.д.) при одновременном закреплении в договоре обстоятельств, при которых производятся такие изменения (за исключением ухудшения финансового положения заемщика), и параметров изменений, то такие ссуды могут не относится к реструктурированным, если фактическое изменение условий произведено с соблюдением положений первоначального договора.

    В положении о фондах банка, формируемых за счет прибыли, предусмотрено использование фонда на приобретение имущества. В случае приобретения имущества за счет средств фонда (например, фонда накопления) должна ли кредитная организация уменьшить сумму собственных средств (капитал) на соответствующую израсходованную сумму?

    В соответствии с требованиями Положения Банка России от 10.02.2003 № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» в расчет собственных средств (капитала) включаются фонды, использование которых не уменьшает величины имущества кредитной организации. Фонды, приведенные в качестве примера в Вашем запросе, относятся к их числу. Указанные фоны включаются в расчет капитала в величине, числящейся на соответствующем балансовом счете на дату расчета капитала. В отношении приобретения основных средств, считаем необходимым ответить, что указанная операция отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке, изложенном в приложении № 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Со счета, на котором учитывается фонд накопления, списание не производится.

    В соответствии со ст. 8 п.1 ФЗ от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. По какому символу ф.0409102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации» следует отражать расходы банка по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня, производимые за счет средств работодателя?

    Расходы, осуществленные работодателем по оплате первых двух дней временной нетрудоспособности застрахованного в соответствии со ст. 8 Федерального Закона от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005г.», могут быть отражены по символу 26101 «Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда» форма №102 «Отчет о прибылях и убытках».

    Правильно ли мы поняли, что при учете операций в соответствии с п. 2.2. Указания №1399-У предусмотрено отражение на балансовом счете 47803 сумм уступленных прав требования и одновременно суммы финансирования клиента на счетах ссудной задолженности, что приводит к удвоению суммы требований и увеличению активов кредитной организации?
    Какая сумма в этом случае включается в величину кредитного риска по активам, отраженным на балансовых счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом созданных резервов на возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска) при расчете норматива достаточности собственных средств (капитала) Н1? Обязана ли кредитная организация создавать одновременно резервы на возможные потери по задолженности клиента и правам требования к должнику?

    Действительно, в соответствии с п.2.2 Приложения 12 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П (далее – Приложение 12) в случае приобретения кредитной организацией прав требования клиента к своему должнику, уступленных приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, у приобретателя (кредитной организации) возникает требование к клиенту по ссудному счету на сумму ссудной задолженности и требование к должнику по балансовому счету 47803 на сумму приобретенных прав требований. При этом в расчет норматива Н1 необходимо включать одну из указанных позиций. По ней же должен формироваться в необходимых случаях резерв на возможные потери.
    В целях определения упомянутой позиции, на наш взгляд, необходимо руководствоваться следующим:
    в случае, если договором с клиентом о факторинге предусмотрена ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требований по возврату долга Банку (право регресса), что предполагает согласно ст. 321-325 Гражданского кодекса Российской Федерации солидарную ответственность клиента и должника по данным предоставленным средствам, считаем возможным осуществлять оценку риска не возврата средств в сумме предоставленной клиенту ссуды как в отношении должника, так и в отношении клиента. При этом при расчете норматива Н1 и при формировании резервов на возможные потери исходить из наименьшей из указанных величин;
    в случае отсутствия в договоре о факторинге права регресса – в целях расчета норматива Н1 и формирования резерва на возможные потери банк осуществляет оценку риска в отношении должника. В этом случае в расчет норматива Н1 следует включать приобретенные права требования и формирование резервов осуществлять в отношении данных требований, но в сумме предоставленной клиенту ссуды.

    Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) - сделка, в соответствии с которой одна сторона (банк - финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг должнику, клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, выступает денежное требование, срок платежа по которому возникнет в будущем (будущее требование).
    Банк осуществляет закрытый (конфиденциальный) факторинг с правом регресса. Закрытый (конфиденциальный) факторинг осуществляется в случае, когда должник не осведомлен о переуступке денежных требований клиентом банку. Должник перечисляет денежные средства в оплату поставленных товаров (работ, услуг) на расчетный счет клиента, а клиент перечисляет поступившие денежные средства банку в счет погашения предоставленного финансирования. Право регресса возникает в случае, если должник оказывается неплатежеспособным, банк может применить процедуру регресса - право осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту.
    Договором закрытого (конфиденциального) факторинга с правом регресса предусмотрены следующие положения: - 85% от суммы переуступаемого права требования перечисляются клиенту непосредственно после заключения договора факторинга; - 15% от суммы переуступаемого права требования перечисляются Банком после исполнения должником своих обязательств перед клиентом. Доходом Банка по данному договору факторинга являются проценты за каждый день пользования денежными средствами, уплачиваемые клиентом.

    Какой из приведенных ниже способов бухгалтерского отражения операций факторинга является правильным? По какому контрагенту следует оценивать кредитный риск при наличии права регресса?

    Первый способ
    Дт 47803 Кт 40702 – на сумму 85% от суммы переуступаемого права требования Дт 70209 Кт 47804 – создание резерва на возможные потери по приобретенным правам требования Дт 91310 Кт 99999 – на сумму 100% суммы переуступаемого права требования Дт 40702 Кт 61207 – погашение 100% переуступаемого права требования клиентом перед Банком Дт 61207 Кт 47803 - погашение 85% переуступаемого права требования клиентом перед Банком Дт 61207 Кт 40702 - на сумму 15% от суммы переуступаемого права требования Дт 40702 Кт 70107 – на сумму причитающихся к уплате процентов по договору факторингу Дт 47804 Кт 70107 – восстановление резерва на возможные потери по приобретенным правам требования на доходы Дт 99999 Кт 91310 – списание суммы переуступаемого права требования в связи с исполнением обязательств по договору При первом способе на балансе кредитной организации отражается только часть приобретенных прав требования, соответственно резерв на возможные потери формируется не от всей суммы приобретенных прав требования, а только от остатка на балансовом счете 47803. Внебалансовый учет (счет 91310) ведется по номинальной (полной) стоимости приобретенных прав требования. Второй способ
    Дт 47803 Кт 47401 – на сумму 100% от суммы переуступаемого права требования Дт 47401 Кт 40702 - на сумму 85% от суммы переуступаемого права требования Дт 70209 Кт 47804 – создание резерва на возможные потери по приобретенным правам требования Дт 91310 Кт 99999 – на сумму 100% суммы переуступаемого права требования Дт 40702 Кт 61207 – погашение 100% переуступаемого права требования клиентом перед Банком Дт 61207 Кт 47803 - погашение 100% переуступаемого права требования клиентом перед Банком Дт 47401 Кт 40702 - на сумму 15% от суммы переуступаемого права требования Дт 40702 Кт 70107 – на сумму причитающихся к уплате процентов по договору факторингу Дт 47804 Кт 70107 – восстановление резерва на возможные потери по приобретенным правам требования на доходы Дт 99999 Кт 91310 – списание суммы переуступаемого права требования в связи с исполнением обязательств по договору При втором способе на балансе кредитной организации отражается полная стоимость приобретенных прав требования, соответственно резерв на возможные потери формируется от всей суммы приобретенных прав требования. Внебалансовый учет (счет 91310) ведется по номинальной (полной) стоимости приобретенных прав требования. На балансовом счете 47401 отражается авансированное финансирование клиента в размере 85% от стоимости приобретенных прав требования и остаток задолженности в размере 15% от стоимости приобретенных прав требования, который перечисляется Банком клиенту после исполнения всех обязательств по договору факторинга.
    В соответствии с требованиями п. 9.21 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П на счете 91310 учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, соответствующая общему объему приобретенных прав требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени). Подлежат ли проценты, причитающиеся к уплате клиентом Банку в соответствии с договором факторинга, отражению на внебалансовом счете 91310?

    В Приложении 12 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П излагается общеметодологический порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в том числе при финансировании под уступку денежного требования (факторинг), независимо от источника поступления денежных средств (от должника или клиента). В равной степени не имеет значения и способ (форма) исчисления платы, взимаемой в соответствии с заключенным договором с клиента за оказание ему услуг (в данном случае в виде процентов от объема, предоставленного финансирования).
    Исходя из изложенного, операция финансирования под уступку денежного требования, описанная в запросе, должна быть отражена в бухгалтерском учете в соответствии с п. 2.1 Приложения 12.
    Относительно оценки кредитного риска по указанным операциям сообщаем. В случае если договором с клиентом о факторинге предусмотрена ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требований по возврату долга банку - финансовому агенту (право регресса), то, с нашей точки зрения, право регресса может быть рассмотрено как обеспечение по кредитному требованию к должнику (обязательство клиента погасить кредитное требование банка, или своего рода поручительство за должника - далее «обязательство»). При этом оценку риска и формирование резерва следует осуществлять в отношении требований к должнику.
    В том случае, если вышеуказанное «обязательство» удовлетворяет требованиям пункта 6.3.2 Положения № 254-П, установленным в отношении гарантий и поручительств, то расчетный резерв может быть уменьшен на его величину.

    Банком было приобретено оборудование у поставщика (подрядчика) для своих целей. Вследствие непригодности использования данного основного средства в своей деятельности, Банком было принято решение передать его в лизинг с правом выкупа и отражением на балансе лизингополучателя. Соответственно, договор лизинга был заключен позже, чем договор поставки оборудования. В соответствии с требованиями п. 9.4. Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества, а дальнейшая сдача его в лизинг - как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа), если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя, либо как продажа (реализация) имущества в общеустановленном порядке, если оно передается на баланс арендатора (лизингополучателя).
    В соответствии с требованиями ст. 2 Федерального Закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) договором лизинга признается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Т.е. существенным условием договора лизинга является приобретение имущества по указанию лизингополучателя, при этом поставщик оборудования должен быть заранее осведомлен о том, что данное имущество приобретается в целях предоставления в лизинг.

    Может ли описанная выше ситуация быть признана в качестве операции лизинга?

    В соответствие с частью 1 статьи 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
    Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

    Учитывая изложенное, полагаем, что изложенную в запросе ситуацию с приобретением банком оборудования до заключения договора с лизингополучателем и последующим решением о передаче этого оборудования в лизинг не следует рассматривать как операцию лизинга, поскольку действия банка по заключению договора лизинга с лизингополучателем не соответствуют требованиям вышеназванных нормативных актов о порядке признания договора, заключаемого сторонами, договором лизинга.

    Применительно к Порядку учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, приведенному в приложении 10 (п.п.9.1.-9.4.) к Положению банка России от 02.12.2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», изложенная в запросе операция по приобретению имущества в целях бухгалтерского учета рассматривается не как операция лизинга, а как операция либо по сдаче имущества в аренду, либо как продажа (реализация) имущества.





  • w w w . r b s y s . r u
    Новости  |  Компания  |  Услуги  |  Клиенты  |  Пресс-центр    Карьера
    Акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
    Телефон: +7 495 967 6838 / e-mail:
    © АО "АКГ "РБС". Все права защищены, 2001-2016.