Быстрый справочник по использованию реорганизации в целях налогового планирования
|
|
Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»
Автор: Елена Антощук, юрист отдела налогообложения и судебной защиты АКГ «Развитие бизнес-систем»
|
| |
Реорганизация часто используется для оптимизации налоговых платежей.
Особенности этой процедуры зависят от ее формы: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование (ст. 57 ГК РФ), но налогообложение имеет общие моменты.
Во-первых, передача имущества правопреемнику не признается реализацией (подп. 2 п.3 ст.39 НК РФ, письмо Минфина России от 07.08.06 № 03-04-11\135).
Во-вторых, стоимость имущества, прав, а также обязательств, передаваемых в порядке правопреемства, не является доходом правопреемника для целей налогообложения. При этом в дальнейшем правопреемник может учесть их стоимость в расходах для целей налога на прибыль (п.2.1 ст.252 НК РФ, определение ВАС РФ от 17.10.08 № 13584/08).
В-третьих, убытки, сформированные реорганизуемой компанией, могут уменьшить налоговую базу правопреемника в следующие периоды на основании пункта 5 статьи 283 НК РФ (письма Минфина России от 26.06.08 № 03-03-06/1/368, от 23.05.07 № 03-03-06/1/292).
При этом сама реорганизация считается завершенной с момента госрегистрации последнего из возникших юрлиц (п.4 ст. 57 ГК РФ). Исключение составляет только присоединение – эта процедура завершается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации присоединенного лица.
В таблице в удобной форме представлены все основные способы использовании реорганизации для целей налогового планирования, описаны риски, а также даны рекомендации по их снижению.
Таблица 1
Таблица 2
Таблица 3
