Какие работы суды признают ремонтными

Нередко компании, чтобы получить налоговую экономию, пытаются признать производимые работы не улучшением имущества, а ре- монтом. Ведь в этом случае их стоимость можно списать в налоговые расходы единовременно, а не путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ). Однако налоговики к этому вопросу относятся очень трепетно и с поводом и без повода отказываются признавать такие затраты в налоговом учете. Суды обычно встают на сторону налогоплательщиков, однако исход спора зависит от каждой конкрет- ной ситуации.

В таблице представлен обзор арбитражной практики по подобным вопросам за период с 1 июля 2007 года по 31 июля 2008 года. Отметим, что в некоторых делах итоговые выводы повторялись, поэтому такие постановления включены в графу «Выводы суда». Если дело было решено в пользу налогоплательщика, то в графе «Исход спора» ставился «+», если в пользу налоговиков, то «–».

Ирина МУЧИЧКА, руководитель отдела налогообложения
и судебной защиты компании «Аудиторско-консультационная
группа “Развитие бизнес-систем”»

Ремонт помещения, в котором ранее находилось вентиляционное оборудование (85% от занимаемой площади), для получения возможности сдать в аренду под офисы, салон красоты, столовую
Бурение бокового ствола внутри скважины, проведенное с целью ликвидации прорывов подземных вод
<>tdРемонт покрытия осуществлен с целью восстановления возможности подъезда транспорта к оставшейся части здания склада, используемой в качестве открытой грузовой площадки. Его стоимость может быть учтена единовременно
Уральского округа от 14.05.08 № Ф09-3351/08-С3
Вид спорных работ
Исход спора
Выводы суда
Реквизиты постановления Федерального арбитражного суда
1
2
3
4
Восстановление фасада офиса, благоустройство территории, разработка рабочего проекта перепланировки здания, ремонт системы водопровода и канализации центрального офиса
+
Работы не связаны с совершенствованием производства и улучшением технико-экономических показателей и не привели к увеличению производственных мощностей, улучшению качества и изменению номенклатуры продукции. Таким образом, они не содержат признаков достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции, поэтому являются ремонтными.
Аналогичные выводы содержатся, к примеру, в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 22.02.08 № А58-5649/06-04АП-3554/07-Ф02-333/08, Западно-Сибирского от 06.02.08 № Ф04-795/2008(228-А46-37), Поволжского от 09.04.08 № А65-15196/07, Северо-Западного от 09.06.08 № А56-12727/2007, Уральского от 01.07.08 № Ф09-4583/08-С2, Центрального от 04.04.08 № А09-3658/07- 29 округов
Московского округа от 18.12.07 № КА-А40/13151-07
Восстановление и замена отдельных частей ограждения, замена четырех сетей трубопроводов без изменения диаметра труб; демонтаж керамических труб и замена их на полиэтиленовые
+
Выполненные работы содержат признаки ремонтных работ, которые приведены в:
– подпункте 2.1.1 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории России (МДС 81-1.99), утвержденных постановлением Госстроя РФ от 26.04.99 № 31;
– пункте 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории России (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 № 15/1
Волго-Вятского округа от 10.12.07 № А29-8106/2006а
Работы по капитальному ремонту тележек и узлов тележек вагонов
+
Согласно первичной документации, выполнена модернизация. Однако термин «модернизация» применяется в точном соответствии с требованиями технических условий «Модернизация узлов тележки двухосной модели 18-100 М 1698.00.000, ТУ 32 ЦВ-2459-97». Поэтому термин неприменим в его буквальном смысле для целей налогового учета. К аналогичным выводам пришли и эксперты судебно-технической экспертизы. По их мнению, работы могут быть классифицированы как средний или капитальный ремонт. И не имеют признаков модернизации, так как в результате их выполнения не изменяется технологическое и служебное назначение, не повышаются нагрузочные характеристики, производительность, безопасность, экологичность и другие качества ремонтируемого имущества
Восточно-Сибирского округа от 07.04.08 № А78-7292/06-С3-12/392-04АП-4763/07-Ф02-1176/08
Замена конструктивных элементов здания диспетчерской, монтаж новых колонок и топливных резервуаров
Произведенные работы являются реконструкцией в смысле пункта 2 статьи 257 НК РФ. Об этом свидетельствует объем таких работ, как разборка кирпичных стен, перегородок, полов, демонтаж перекрытий, разработка асфальтобетонных покрытий, устройство подготовки под фундамент, а также стоимость работ и материалов. Кроме того, до проведения указанных работ АЗС не могла функционировать, поскольку не соответствовала требованиям технической эксплуатации автозаправочных станций. Поэтому перечисленные работы не были направлены на поддержание объектов в исправном состоянии
Восточно-Сибирского округа от 09.08.07 № А33-15168/06-Ф02-5360/07
Дооформление буфета
+
Работы являются ремонтом, поскольку изменения в проект здания, где расположено помещение для приема пищи, не вносились; перепланировка помещения буфета не осуществлялась; разрешение на открытие столовой не выдавалось. Ремонт помещения буфета вызван необходимостью выполнения работодателем требований статьи 223 ТК РФ по оборудованию в соответствии с установленными нормами помещения для приема пищи работниками компании
Западно-Сибирского округа от 14.01.08 № Ф04-17/2008(380-А27-40), Ф04-17/2008(609-А27-40), оставлено в силе опре- делением ВАС РФ от 21.05.08 № 5915/08
Замена кабеля системы автоблокировки
+
Работы являются ремонтными, поскольку были произведены в связи с физическим износом объекта. Тот факт, что часть оборудования сохранилась, не меняет характера работ. В частности, кабель автоблокировки заменен частично, а старый кабель из грунта не демонтировался ввиду экономической нецелесообразности
Западно-Сибирского округа от 19.09.07 № Ф04-6082/2007(37864-А45-40)
Замена пневматических датчиков на электронные, замена оборудования, закрепленного на фундаменте; замена дефектных участков трубопроводов, замена трубопроводов и кабельных линий с подземного варианта на наземный
+
Монтажные работы (демонтаж и повторный монтаж) не направлены на создание нового объекта амортизируемого имущества. Характеристики оборудования после проведения монтажных работ не меняются, работы проводятся в рамках капитального ремонта установок.
При замене отдельных составляющих частей объекта (понтона резервуара, трубопроводной обвязки, датчиков, регулирующих клапанов, уровнемеров) приобретения новых объектов и замены старых объектов не происходит. Замена же отдельных элементов не повлияла на технико-экономические характеристики объекта
Московского округа от 28.02.08 № КА-А40/852-08
Восстановительные работы, стоимость которых составляет более 50 процентов от остаточной стоимости основного средства
+
Работы не содержат признаков достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции, а являются ремонтными работами. При этом стоимость работ не может повлиять на их квалификацию
Московского округа от 26.12.07 № КА-А40/13358-07
Установка перегородок из гипсовых плит, панелей отделочных гипсокартонных, установка блоков в наружных и внутренних дверных проемах в перегородках и деревянных нерубленых стенах
+
Установка перегородок и блоков сама по себе не может свидетельствовать о реконструкции объекта, поскольку осуществлялась в целях улучшения условий труда персонала организации-налогоплательщика. В результате работ был лишь значительно улучшен внешний вид помещения, повышен уровень его комфортности. Поэтому работы признаны ремонтными.
Кроме того, реконструкция должна осуществляться на основании соответствующего проекта, которого в рассматриваемой ситуации не было. Факт того, что в первичных документах отсутствовали указания на осуществление работ по демонтажу блоков дверных проемов, не влияет на квалификацию затрат
Московского округа от 14.11.07 № КА-А40/10223-07
Работы по спорному договору относятся к работам по дооборудованию или модернизации технического этажа, поскольку изменилось служебное назначение помещений. В результате выполненных работ улучшились технико-экономические показатели помещений: повысились качество и срок полезного использования окон и пола, увеличилось количество сдаваемых в аренду помещений
Московского округа от 06.08.07 № КА-А40/7305-07-А
+
Работы не привели к возникновению нового объекта недвижимого имущества, который бы требовал внесения изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество. Поэтому работы признаны ремонтными. Заключения экспертов и специалистов также свидетельствовали о том, что в результате произведенных работ конструкция кважины не изменилась
Поволжского округа от 17.01.08 № А65-8031/07
Расходы на подготовку проектно-сметной документации по подкрановым путям завода
Поскольку результатом проектных работ будет реконструкция существующего объекта, являющегося амортизируемым имуществом, спорные расходы не могут относиться к теку щим и должны увеличивать первоначальную стоимость этого объекта
Поволжского округа от 17.01.08 № А65-1734/2007-СА2-11, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.05.08 № 5945/08
Монтаж кабельных линий
+
Работы выполнены для повышения надежности электроснабжения потребителей, поэтому являются ремонтными. Изменение технико-экономических показателей кабельных линий означало бы изменение сечений кабеля, уровня напряжения и иных показателей, а данные показатели остались прежними
Северо-Западного округа от 30.06.08 № А56-11002/2007
Разработка проекта реконструкции въездных ворот и КПП завода, а также корректировка рабочего проекта перепланировки нежилых помещений
+
Расходы на произведенные работы могут быть признаны в налоговом учете единовременно. Сами по себе проектные работы не приводят к изменению технологического или служебного назначения помещений зданий и могут применяться при производстве работ, связанных как с ремонтом основных средств, так и при производстве работ, связанных с реконструкцией и модернизацией. Доказательств окончания каких-либо работ по проектам инспекцией не предоставлено
Северо-Западного округа от 16.06.08 № А56-26000/2007
Перевод на газ оборудования МВЦ и изменение разводки газа по горелкам стекловаренной печи
+
Поскольку до проведения работ газопровод уже эксплуатировался и в результате их не было создано новое основное средство, то затраты признаны ремонтными
Северо-Западного округа от 24.04.08 № А13-5482/2007
Демонтаж и установка стальных радиаторов, разборка старых трубопроводов и прокладка новых из стальных неоцинкованных труб, установка вентилей, задвижек, затворов, клапанов
+
Работы не повлекли изменений технологического или служебного назначения помещений и не связаны с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, поэтому признаны ремонтными. Об этом свидетельствует и сам перечень работ. Кроме того, указанные работы являлись плановыми, что подтверждается планами капитального и текущего ремонта зданий и помещений предприятия
Северо-Западного округа от 11.03.08 № А56-183/2007
Установка на барже пандуса и аппарели по договору модернизации и переоборудования
+
Поскольку договор длящийся и при предыдущей проверке налоговые органы квалифицировали большую часть выполненных по этому договору работ как ремонтные работы, то оснований для переквалификации затрат нет. Доказательства изменения характеристик баржи, позволяющие сделать вывод о проведенной модернизации, в материалах дела отсутствуют
Северо-Западного округа от 26.02.08 № А05-3616/2007
Полная разборка и восстановление бетонного крыльца, дополнительная установка стальных конструкций, покрытие крыльца гранитными плитами, прокладка греющего кабеля
+
Действительно, произведены неотделимые улучшения в виде модернизации объекта основных средств. Однако крыльцо не является отдельным объектом основных средств, имеющим инвентаризационный номер и соответствующую стоимость. Работы не повлекли улучшения качества здания в целом и изменения его назначения. Поэтому работы признаны ремонтными
Северо-Западного округа от 28.01.08 № А56-7413/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.05.08 № 6417/08
Восстановление асфальтобетонного покрытия на территории частично ликвидированного склада
+
Северо-Западного округа от 21.12.07 № А56-44911/2006
Бетонирование площадки, а также очистка и укладка железобетонных лотков
+
Необходимость ремонта вызвана разрушением технологических участков, находящихся под железнодорожными путями, что повлекло проседание грунта под ними. Без этих работ устранить проседание железнодорожных путей технически было бы невозможно. Той же цели служит очистка водоотвода – это позволило избежать длительных дорогостоящих капитальных ремонтов железнодорожных путей
Северо-Западного округа от 18.12.07 № А56-9257/2007
Установка системы измерения мгновенного расхода топлива в главном двигателе судна
+
Договор заключался на восстановление и техническое обслуживание системы измерения мгновенного расхода топлива. После установки этой системы функциональное назначение и технические характеристики главного двигателя не изменились
Северо-Западного округа от 24.09.07 № А42-3794/2006 , оставлено в силе определением ВАС РФ от 31.01.08 № 393/08
Замена двигателя на более мощный (мощность увеличилась в два раза)
+
При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет не то обстоятельство, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего своих функций в целом. В связи с износом двигателя катера для устранения выявленных дефектов потребовалась полная замена двигателя, о чем составлен акт о выявленных дефектах оборудования. Замена двигателя речного судна вызвана его поломкой и не влечет изменения ни технологического или производственного назначения речного судна, ни его эксплуатационных качеств, вследствие чего не может рассматриваться как модернизация объекта амортизируемого имущества
Северо-Западного округа от 21.08.07 № А56-20587/2006
Переоборудование автобуса
Поскольку в результате переоборудования произошло увеличение мощности двигателя, то произведенные работы должны учитываться как реконструкция
Западно-Сибирского округа от 21.07.08 № Ф04-4398/2008 (8248-А81-15)
Переоборудование морских контейнеров в жилые модули
Экспертиза показала, что работы по переоборудованию морских контейнеров в жилые модули являются достройкой (дооборудованием, реконструкцией) объектов основных средств. Поскольку в результате этих работ произошло изменение технологического и служебного назначения объектов
Северо-Западного округа от 03.07.07 № А05-10690/2005-9
Асфальтирование дорожного участка и внутриплощадных дорог
+
Выполненные работы (уплотнение грунта, щебеночная подготовка, проливка битумом, отбортовка проездов бордюром, укладка асфальта, асфальтирование площадок на основных проездах) произведены в целях поддержания основных фондов в рабочем состоянии
Бурение артезианской скважины-дублера
+
Производство скважины-дублера относится к капитальному ремонту основных средств. Не представлены доказательства, подтверждающие довод о повышении технико-экономических показателей скважины в связи с бурением скважины-дублера, не приведены данные о том, в чем именно выразилось повышение таких показателей
Уральского округа от 19.03.08 № Ф09-1599/08-С3
Исправление дефектов автоматической системы пожарной сигнализации, монтаж опорных конструкций для крепления проволоки, монтаж осветительной сети на территории, прилегающей к подстанциям
+
Налоговый орган не представил доказательств изменения функционального, служебного или технологического назначения объектов основных средств, придания им новых качеств, повышения технико-экономических показателей. Был произведен именно капитальный ремонт – замена отдельных частей, изношенных, непригодных для дальнейшей эксплуатации или вышедших из строя
Уральского округа от 19.03.08 № Ф09-11380/08-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.06.08 № 6793/08
Замена напорного канализационного коллектора на более производительный
+
Замена части коллектора направлена на ремонт напорного канализационного коллектора, на повышение его надежности, технической и экологической безопасности. Не изменяет производственно-технологическое назначение объекта. Увеличение срока службы части коллектора не приводит к изменению технико-экономических показателей всего коллектора
Уральского округа от 22.11.07 № Ф09-8817/07-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.03.08 № 3601/08


Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" (РБС).



Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО "АКГ "РБС"/ Все права защищены
Рейтинг АКГ - 7 Rambler's Top100